1級FP過去問解説(応用)2019年1月【問64】1株当たりの純資産価額・類似業種比準方式と純資産価額方式の併用方式

【第5問】 次の設例に基づいて、下記の各問(《問63》~《問65》)に答えなさい。


 非上場会社のX株式会社(以下、「X社」という)の代表取締役社長であるAさん(70歳)の推定相続人は、妻Bさん(68歳)、長男Cさん(46歳)、長女Dさん(43歳)および二男Eさん(40歳)の4人である。
 Aさんは、所有するX社株式をX社の専務取締役である長男Cさんに移転して、勇退することを決意した。X社株式の移転にあたっては、平成30年度税制改正により創設された「非上場株式等についての贈与税の納税猶予及び免除の特例」を活用したいと考えている。また、Aさんは、将来の自身の相続時に、長男CさんとX社の経営に関与していない長女Dさんおよび二男Eさんとの間で遺産分割による争いが起きてしまわないか不安に感じており、X社株式の移転時には「遺留分に関する民法の特例」も活用したいと考えている。
 X社の概要は、以下のとおりである。
〈X社の概要〉
(1) 業種 情報通信機械器具製造業
(2) 資本金等の額 6,000万円(発行済株式総数120,000株、すべて普通株式で1株につき1個の議決権を有している)
(3) 株主構成

株主 Aさんとの関係 所有株式数
Aさん 本人 100,000株
Bさん 10,000株
Cさん 長男 10,000株

※妻Bさんおよび長男Cさんは、これまでにX社の代表権を有したことはない。
(4) 株式の譲渡制限 あり
(5) X社株式の評価(相続税評価額)に関する資料
・X社の財産評価基本通達上の規模区分は「中会社の大」である。
・X社は、特定の評価会社には該当しない。
・比準要素の状況

比準要素 X社 類似業種
1株(50円)当たりの年配当金額 3.8円 4.1円
1株(50円)当たりの年利益金額 25円 22円
1株(50円)当たりの簿価純資産価額 270円 211円

※すべて1株当たりの資本金等の額を50円とした場合の金額である。
・類似業種の1株(50円)当たりの株価の状況
 課税時期の属する月の平均株価 268円
 課税時期の属する月の前月の平均株価 260円
 課税時期の属する月の前々月の平均株価 254円
 課税時期の前年の平均株価 259円
 課税時期の属する月以前2年間の平均株価 258円
(6) X社の資産・負債の状況
直前期のX社の資産・負債の相続税評価額と帳簿価額は、次のとおりである。

科 目 相続税評価額 帳簿価額 科 目 相続税評価額 帳簿価額
流動資産 46,460万円 46,460万円 流動負債 19,060万円 19,060万円
固定資産 48,300万円 30,400万円 固定負債 25,400万円 25,400万円
合 計 94,760万円 76,860万円 合 計 44,460万円 44,460万円

※上記以外の条件は考慮せず、各問に従うこと。

《問64》《設例》の〈X社の概要〉に基づき、X社株式の1株当たりの①純資産価額と②類似業種比準方式と純資産価額方式の併用方式による価額を、それぞれ求めなさい(計算過程の記載は不要)。〈答〉は円未満を切り捨てて円単位とすること。
なお、X社株式の相続税評価額の算定にあたり、複数の方法がある場合は、できるだけ低い価額となる方法を選択するものとする。



[正解]
3,639(円)
1,872(円)

[解説]

① 1株当たりの純資産価額
\(
=\frac{(相続税評価額による資産の金額-負債合計額)-法人税等調整額}{発行済株式数}\\
\)
法人税等調整額=(相続税評価額による純資産価額-帳簿価額による純資産価額)×法人税等相当額控除割合(37%)
(1) 法人税等調整額
相続税評価額による純資産価額:94,760万円-44,460万円=50,300万円
帳簿価額による純資産価額:76,860万円-44,460万円=32,400万円
よって、法人税等調整額は、
(50,300万円-32,400万円)×37%
=17,900万円×37%=6,623万円 となる。
(2) 1株当たりの純資産価額
相続税評価額による資産の金額:94,760万円
負債合計額:44,460万円
法人税等調整額:6,623万円
発行済株式数:120,000株
よって、1株当たりの純資産価額は
(50,300万円-6,623万円)÷120,000株
=43,677万円÷120,000株
=3,639.75円
よって、3,639円 となる。
② 類似業種比準方式と純資産価額方式の併用方式による価額
評価額=類似業種比準価額×L+1株当たりの純資産価額 ×(1-L)
※中会社のLは大規模0.9、中規模0.75、小規模0.6である。
※小会社のLは0.5である。
評価額=1,676円×0.9+3,639円×(1-0.9)
   =1508.4円+363.9円
   =1872.3円
よって、1,872円 となる。


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